當(dāng)前正在啟動(dòng)的最近20多年來(lái)規(guī)模最大的稅制改革，特別是建筑業(yè)、房地產(chǎn)、金融及消費(fèi)服務(wù)業(yè)的營(yíng)改增，不僅是減輕企業(yè)稅負(fù)的短期經(jīng)濟(jì)刺激之舉，更是新一屆政府雄心勃勃的中長(zhǎng)期經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整計(jì)劃的關(guān)鍵成分。如果實(shí)施得法，管理到位，這項(xiàng)改革將徹底終結(jié)服務(wù)業(yè)（營(yíng)業(yè)稅）與非服務(wù)業(yè)（增值稅）雙軌征稅的局面，從而為實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)再平衡做出貢獻(xiàn)。

　　雙軌征稅對(duì)服務(wù)業(yè)企業(yè)形成了明顯的稅負(fù)歧視：營(yíng)業(yè)稅不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，其他繳納增值稅的行業(yè)卻可以，由此服務(wù)業(yè)在稅制結(jié)構(gòu)上被置于明顯的不利地位。與增值稅不同，營(yíng)業(yè)稅屬于純粹的銷項(xiàng)征稅，價(jià)值鏈中的所有投入物（進(jìn)項(xiàng)），無(wú)論人工與非人工、動(dòng)產(chǎn)與不動(dòng)產(chǎn)、外購(gòu)還是自產(chǎn)，其成本中包含的稅收，都不能從營(yíng)業(yè)收入中抵扣。這與稅收的橫向公平原則相沖突。橫向公平要求納稅義務(wù)平等地對(duì)待納稅能力相同的人。雙軌征稅難以解釋：同樣屬于投入物，為何服務(wù)業(yè)不能抵稅，其他行業(yè)卻可以？

　　隨著分工和協(xié)作的深入發(fā)展，現(xiàn)代服務(wù)的價(jià)值創(chuàng)造鏈條越來(lái)越長(zhǎng)，每個(gè)企業(yè)都位居價(jià)值鏈中的某個(gè)或某幾個(gè)環(huán)節(jié)。在營(yíng)業(yè)稅稅制下，購(gòu)自上游企業(yè)投入物中包含的營(yíng)業(yè)稅，會(huì)隨著鏈條的推移形成稅負(fù)累積式重復(fù)課稅，越是下游企業(yè)，重復(fù)課稅越嚴(yán)重。從中長(zhǎng)期看，如果不加以改革，將妨礙現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的健康發(fā)展和企業(yè)的公平競(jìng)爭(zhēng)。鑒于服務(wù)業(yè)在中國(guó)經(jīng)濟(jì)總量中的比重很高——2015年首次超過一半，以及促進(jìn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型升級(jí)的特殊重要性，將服務(wù)業(yè)納入增值稅體系作為推進(jìn)稅制再平衡計(jì)劃的核心內(nèi)容，對(duì)幫助推進(jìn)整體經(jīng)濟(jì)的再平衡至關(guān)重要。

　　目前的服務(wù)業(yè)發(fā)展勢(shì)頭良好，增長(zhǎng)速度依然快于其他行業(yè)，但徹底改革稅收制度，為其注入新動(dòng)力，仍然深具意義。對(duì)于任何行業(yè)尤其是快速發(fā)展的服務(wù)業(yè)而言，所適用的稅收制度事關(guān)重大。新動(dòng)力的注入不僅體現(xiàn)在適用相同稅制上，也反映在相對(duì)較低的稅率等級(jí)上：其中金融與生活服務(wù)業(yè)適應(yīng)6%的增值稅率，低于多數(shù)行業(yè)。另外，服務(wù)業(yè)和零售企業(yè)在營(yíng)改增中享受了實(shí)實(shí)在在的減稅，小規(guī)模企業(yè)尤其如此。事實(shí)上，這次營(yíng)改增的最大受益者很可能是年銷售額在50萬(wàn)元以下的小企業(yè)，其稅率從原來(lái)的5%降至3%。由于許多內(nèi)部交易也被允許抵扣，大企業(yè)的稅負(fù)也能有所減輕。并非所有行業(yè)都如此，比如建筑業(yè)因相當(dāng)一部分進(jìn)項(xiàng)不能納入抵扣，稅負(fù)反而有所加重。

　　除了避免重復(fù)課稅和“進(jìn)項(xiàng)稅允許抵扣”外，增值稅的另一個(gè)明顯優(yōu)勢(shì)就是其內(nèi)含的防范逃稅的巧妙機(jī)制：上游企業(yè)的逃稅將減少下游企業(yè)可抵扣的稅額，從而加重稅負(fù)。所以，每個(gè)企業(yè)都有動(dòng)力獲得合法合理的進(jìn)項(xiàng)稅，以免上游企業(yè)的逃稅增加本企業(yè)的稅負(fù)。這種環(huán)環(huán)相扣的獨(dú)特機(jī)制產(chǎn)生了一種寶貴的自我防范和相互監(jiān)督的功能，使得逃稅雖然不可能杜絕，但也會(huì)變得相當(dāng)困難。在營(yíng)業(yè)稅和其他稅制下，納稅義務(wù)人沒有動(dòng)力如此行事，因?yàn)閯e人的逃稅行為不會(huì)加重自己的稅負(fù)。從宏觀上看，由此帶來(lái)的各種收益相當(dāng)廣泛，包括減少稅收流失和促進(jìn)公平競(jìng)爭(zhēng)。任何一個(gè)行業(yè)和企業(yè)的健康發(fā)展，都必須置于嚴(yán)格遵從稅法的前提下去看待。

　　轉(zhuǎn)向增值稅還可以為服務(wù)業(yè)帶來(lái)可觀的間接收益。營(yíng)業(yè)稅的征收管理相對(duì)簡(jiǎn)單，增值稅的復(fù)雜和困難程度高得多。另外，過渡期間，稅制轉(zhuǎn)型的代價(jià)和征管成本也相當(dāng)可觀。表面上看，這些都是負(fù)面因素。但換個(gè)角度看就不同了：對(duì)增值稅的嚴(yán)格遵從，對(duì)納稅義務(wù)人的會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)和法律事務(wù)以及數(shù)據(jù)庫(kù)建設(shè)等方面提出了更高和嚴(yán)格的要求，要求企業(yè)進(jìn)行全方位的規(guī)范管理，包括對(duì)眾多與進(jìn)項(xiàng)和供應(yīng)商相關(guān)的信息的采集、分析和利用。在這些方面的馬虎大意的代價(jià)之一，就是減少原本可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅，從而增加稅負(fù)。這種與切身利益關(guān)聯(lián)的機(jī)制，有助于促進(jìn)企業(yè)的規(guī)范化管理。這個(gè)通常未被言明的優(yōu)勢(shì)，若假以時(shí)日，將更加明顯地呈現(xiàn)出來(lái)。

　�。ㄗ髡邽橹醒胴�(cái)經(jīng)大學(xué)財(cái)經(jīng)研究院院長(zhǎng)、教授）